Учет возвратной тары у поставщика

Comments

• Здравствуйте.
  

  Цитата: Понятие тарыТара– это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.Бухгалтеркий учет тары ведется в соответствии сМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов** (далее –Методические указания).Все виды тары и тарных материалов согласноп. 166 Методических указанийучитываются:– на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» – всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;– на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» – организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»).Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).Особенности учета многооборотной тары Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается насчете 91 «Прочие доходы и расходы» .Пример 1.Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб. х 1 000 шт.)41-36090 000Отражен НДС по оприходованной таре196012 600«Входной» НДС учтен в стоимости тары <*>41-31912 600СТОРНО на сумму «входного» НДС41-360(12 600)Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 - 82 600) руб.6091-17 400<*> Почему учет тары ведется вместе с НДС, будет сказано чуть ниже.Получается, что, оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится (п. 190 Методических указаний). В налоговом учете многооборотная тара по фактическим затратам на ее приобретение должна отражаться в составе внереализационных расходов на основаниипп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ. Очевидно, что это должно произойти в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа. Документально этот факт должен быть зафиксирован актом, составленным соответствующей комиссией и утвержденным руководителем организации либо уполномоченным лицом (п. 171 Методических указаний). То есть в бухгалтерском и налоговом учете стоимость тары списывают по-разному, что приведет к возникновению временных разниц. Чтобы этого не произошло, залоговые цены на многооборотную тару должны устанавливаться равными ее фактической стоимости.Учет у поставщика При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). В учете поставщика должны быть составлены записи:Дебет 76 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»илиДебет 76 Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя».При возврате тары должны быть составлены обратные проводки. Указанный порядок учета возвратной тары связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки. На это обратило внимание МФ РФ в п исьмеот 14.05.02 № 16-00-14/177 «Учет возвратной тары».В соответствии сп.  7 ст.  154 НК РФпри реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату. Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.Согласност. 171 НК РФналогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основаниист. 166 НК РФ, на установленныест. 171 НК РФналоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления налогооблагаемых операций. Так как залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается и учитывается в стоимости тары на основаниип. 2 ст. 170 НК РФ.Пример 2.Оптовая фирма ООО «Промэк» (продавец) и магазин ООО «Татьяна» (покупатель) заключили договор на поставку пива в количестве 1 000 бутылок по цене11,80 руб. за бутылку, включая НДС – 1,80 руб. Таким образом, стоимость партии пива составила 11 800 руб., включая НДС – 1 800 руб. Фактическая себестоимость партии пива у поставщика равна 8 000 руб. При поставке пива использовались пластмассовые ящики. Количество ящиков – 50 шт. Залоговая цена одного ящика – 90 руб.В ноябре 2004 г. покупатель перечислил поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. В этом же месяце ООО «Промэк» отгрузило пиво ООО «Татьяна»», а магазин перечислил оптовой фирме залог за тару в сумме 4 500 руб.Договором было предусмотрено, что ящики подлежат обязательному возврату поставщику до 31 декабря 2004 г.Тара была возвращена в августе.В учете поставщика необходимо составить проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Ноябрь 2004 г.Получена предварительная оплата от покупателя за товары5162-211 800Начислен НДС по полученному авансу к уплате в бюджет62-2681 800Реализованы товары покупателю62-190-111 800Списана себестоимость реализованного товара90-241-18 000Начислен НДС по реализованным товарам90-3681 800Восстановлен НДС по ранее полученному авансу6862-21 800Зачтен аванс, полученный от покупателя62-262-111 800Отгружена покупателю возвратная тара7641-34 500Получен залог за тару51624 500Декабрь 2004 г.Получена возвратная тара от покупателя41-3764 500Возвращена покупателю сумма залога за тару62514 500А что делать, если покупатель не вернет вам тару? В этом случае сумму залога нужно отнести на финансовые результаты в качестве операционного дохода (п. 185 Методических указаний).В случае невозврата тары в установленный срок право собственности на тару перейдет к покупателю, а у поставщика будет иметь место операция по реализации товара (ст. 39 НК РФ), что приведет к возникновению объекта налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В такой ситуации, по нашему мнению, у налогоплательщика появляется полное право на зачет ранее не принятых к вычету сумм «входного» НДС по реализованной таре, ведь тара будет задействована при операциях, облагаемых НДС.Пример 3.Используем данные п римеров 1 и 2 с той лишь разницей, что покупатель – ООО «Татьяна» – не вернул ящики в срок, указанный в договоре.Бухгалтер ООО «Промэк» должен составить 31 декабря 2004 г. следующие проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражена выручка от реализации при неисполнении обеспеченного залогом обязательства6291-14 500Начислен НДС от реализации (4 500 руб. х 18/118)91-268686,44Списана залоговая стоимость тары91-2764 500«Входной» НДС, относящийся к реализованным ящикам, в сумме: (12,60 руб. х 50 шт.) = 625 руб. при наличии счета-фактуры, полученного от поставщика ящиков, и оплаты в его адрес может быть предъявлен к налоговому вычету в том месяце, когда ящики были реализованы, то есть в августе.При этом залоговая стоимость реализованной тары, отраженная в качестве расхода насчете 91-2, должна уменьшиться на сумму восстановленного НДС.В учете будут составлены проводки:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Залоговая стоимость тары уменьшена на сумму «входного» НДС91-219(625)Восстановленный НДС предъявлен к вычету6819625В налоговом учете ООО «Промэк» в декабре 2004 г. должен быть отражен внереализационный доход (ст. 250 НК РФ) в сумме: (4 500 руб. - 686,44 руб.) = 3814,56 руб. (строка 100Приложения № 6 к листу 02 декларации ) и внереализационный расход (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ) в сумме: (70 руб * 50 шт.) = 3 500 руб. (строка 110Приложения № 7 к л исту 02 декларации ). Напомним, что по условиям нашего примера 70 руб. – это фактическая себестоимость одного пластмассового ящика.Когда залог не предусмотрен в договоре, стоимость невозвращенной тары списывается в убыток (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ), а в адрес покупателя выставляется претензия.
• Добрый день.
  

  Цитата: Вопрос:  Какие должны быть проводки по сбору бутыли (тары), с учетом что собранная бутыль (с крышкой и этикеткой) будет многооборотной тарой и предоставляться клиенту (покупателю) в залог ?Спасибо всем кто ответит!

  Многооборотной тарой будет являться только бутыль. Порядок отражения в учете многооборотной тары прописан в разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
  Учет многооборотной тары
  Учет возвратной тары у производителя и поставщика в 1С 8.2
  Оформление документов при работе с возвратной тарой
  Как учесть бутыли из-под питьевой воды
  Оформление залога